??? 當企業(yè)向市場提供產(chǎn)品和服務時，可供企業(yè)使用的各種資源往往受到限制。例如面積、機器時數(shù)、工人人數(shù)及原料供應等可供使用的數(shù)量都是有限的。當企業(yè)目前所擁有的某些資源的利用達到飽和狀態(tài)時，企業(yè)在短期內(nèi)就無法增加產(chǎn)量或服務量，以滿足市場的需求；這些資源就成為企業(yè)的稀缺資。在這種情況下，制約企業(yè)的因素不是市場，而是企業(yè)的稀缺資源。因此，企業(yè)管理者面臨著如何使其稀缺資源實現(xiàn)最佳運用的決策問題。

??? 從會計的角度看，管理者面對稀缺資源進行決策時，其著眼點應是在現(xiàn)有資源約束條件下，通過適當?shù)漠a(chǎn)品組合或服務組合的安排，使企業(yè)利潤最大化。由于固定成本是無關(guān)成本，故這里的利潤最大化可以理解為貢獻毛益最大化。下面我們分兩種情況討論稀缺資源限制下的生產(chǎn)決策問題。

(一)只有一種稀缺資源限制的決策

??? 在只有一種稀缺資源限制的條件下，企業(yè)在確定貢獻毛益最大的產(chǎn)品或服務組合的方法是：按照單位稀缺資源貢獻毛益的大小進行排序，然后選擇貢獻毛益最大者組織生產(chǎn)或提供服務。這就是說，不能按照產(chǎn)品本身單位貢獻毛益的大小選擇生產(chǎn)順序。

(二)一種稀缺資源和市場需求有限：雙重約束下的生產(chǎn)組合決策

??? 現(xiàn)實中，市場對企業(yè)產(chǎn)品和服務的需求是有限的，即市場需求有一定的上限，這樣企業(yè)所能銷售的產(chǎn)品數(shù)量至多是市場需求上限。這時，如果我們將市場上限和企業(yè)某一種稀缺資源同時作為約束條件時，應如何安排利潤最大化的生產(chǎn)組合呢?方法是依然按照單位稀缺資源貢獻毛益的大小進行排序，然后按照且只能按照由大到小的次序，把各種產(chǎn)品的產(chǎn)量安排到市場所需的數(shù)量為止。

(三)關(guān)于稀缺資源限制條件下生產(chǎn)安排決策的進一步說明

??? 以上我們討論了一種稀缺資源和市場需求有限的條件下，企業(yè)應如何安排生產(chǎn)才能實現(xiàn)利潤最大化。但是，從實際的角度看，我們的討論是最簡單的情況。因此，需要對以上問題加以進一步說明：

1．關(guān)于基本假設

??? 在我們的討論中，有較嚴格的假設：

??? (1)固定成本保持不變，故利潤最大化和貢獻毛益最大化是一致的。但是．當某些產(chǎn)品存在專屬成本時。這種假設就不成立了。

??? (2)無論生產(chǎn)或服務數(shù)量如何變化，單位變動成本總是不坐。這意味著，無論發(fā)生多少消耗和生產(chǎn)多少產(chǎn)量，資源的價格和企業(yè)的生產(chǎn)效率保持不變。

??? (3)對每種產(chǎn)品的市場需求和資源耗用量的估計是確定的。

??? 顯然，如果以上假設中的任何一個或幾個發(fā)生變化，都會產(chǎn)生不同的決策結(jié)果。因此，在現(xiàn)實中，要想實現(xiàn)利潤最大化、企業(yè)管理者必須能夠根據(jù)實際情況對其決策進產(chǎn)調(diào)整。

2．非貨幣因素

??? 這些因素主要有(但不限于此)：

?? (1)在以上分析中，我們假設產(chǎn)品組合中的產(chǎn)品是相互獨立，但實際上很多企業(yè)生產(chǎn)和銷售具有互補性的商品，這時的決策顯然要考慮互補產(chǎn)品之間的相互影響。

??? (2)符合企業(yè)利潤最大化的產(chǎn)品組合是否會影響到企業(yè)客戶的忠誠度、企業(yè)未來獲取資源的機會，特別是當前看來并不稀缺的資源等，這顯然是一個短期利益和長期利益之間的權(quán)衡問題。

??? (3)對任何稀缺資源，是否認真考慮了造成稀缺的原因、如何克服、能否找到替代品、能否重新設計產(chǎn)品等問題。這些問題都涉及企業(yè)的長期利益。