??? 分析評價成本內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)控制薄弱環(huán)節(jié)和審計重點厲行節(jié)約，反對浪費，努力降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益，是企業(yè)最重要的任務(wù)。從長遠(yuǎn)看，它關(guān)系到企業(yè)在激烈的市場競爭中能否生存下去并有所發(fā)展的大問題。企業(yè)要降低成本，提高效益，就必須建立完善的成本內(nèi)部控制制度。

??? 成本內(nèi)部控制制度是在企業(yè)生產(chǎn)活動中，根據(jù)既定的成本目標(biāo)，運用一定的控制標(biāo)準(zhǔn)，對產(chǎn)品成本形成的整個過程進(jìn)行全面、嚴(yán)格的監(jiān)督。完善的成本內(nèi)部控制制度具有重要作用，它既是保證實現(xiàn)成本目標(biāo)和降耗增益的根本措施，又是保證正確計算產(chǎn)品成本，防止弄虛作假的重要手段。另外，企業(yè)成本內(nèi)控工作的好壞，對審計工作有重大影響：對具有完善的成本內(nèi)控制度的企業(yè)，審計的內(nèi)容、范圍和所花的審計時間就會較少，反之就多。因此，我們討論生產(chǎn)成本審計，首先要從分析評價成本內(nèi)部控制制度開始。

成本內(nèi)部控制制度，包括成本發(fā)生之前、之中和之后的控制三大部分，現(xiàn)分述之。

??? 1.成本發(fā)生之前的控制。①產(chǎn)品設(shè)計要符合價值工程原理，即各部件的性能與耗費之比要合理，在保證產(chǎn)品一定質(zhì)量、性能條件下，盡量選用廉價材料和耗料少、耗工少的設(shè)計方案。為此，需要產(chǎn)品設(shè)計人員掌握一定的成本核算知識或與財會人員配合，共同搞好產(chǎn)品設(shè)計；②應(yīng)有完備、準(zhǔn)確的計量設(shè)備，計量設(shè)備、計量器具要定期校驗，并要求所有員工認(rèn)真執(zhí)行計量制度；③確定目標(biāo)成本，編制落實成本計劃。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)上期實績、同行業(yè)先進(jìn)水平、上級要求、目標(biāo)利潤及未來經(jīng)營環(huán)境的變化等諸多因素，確定先進(jìn)可行的目標(biāo)成本，并要求各職能部門在經(jīng)過必要的論證基礎(chǔ)上提出有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，財務(wù)部門綜合目標(biāo)成本和各種經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，編制出可靠的成本計劃，并將其恰當(dāng)?shù)胤纸饴鋵嵉礁髀毮懿块T和基層環(huán)節(jié)，必要時還可實行模擬市場，以此監(jiān)督各成本控制中心成本任務(wù)完成情況；④加強制度管理：要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度和成本責(zé)任制度，賞罰分明，不相容職務(wù)不能由一人充當(dāng)，建立明確的費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

??? 2.成本發(fā)生之中的控制。①建立健全生產(chǎn)過程中的各種原始記錄。應(yīng)有的原始記錄是否完善，實際記錄的各種成本計算數(shù)據(jù)是否正確是生產(chǎn)成本審計應(yīng)特別留意的重要問題，還要注意這些記錄與財會部門的成本核算是否掛鉤。在實際工作中，往往兩者脫節(jié)，影響成本計算的準(zhǔn)確性。一般說來，如果車間、班組有完整、可靠的原始記錄，財會部門又是根據(jù)這些資料計算成本的，那末，成本的準(zhǔn)確性就有了可靠基礎(chǔ)；②對人、財、物資源消耗要有嚴(yán)格的審批制度，特別是對預(yù)算外的資源耗費必須履行特別審批手續(xù)。對實行報銷制度的費用項目應(yīng)有嚴(yán)格的報銷審核手續(xù)。對資源耗費的具體控制應(yīng)結(jié)合產(chǎn)量定額、工時定額、消耗定額、費用定額、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和各種開支規(guī)定來實施，力求成本控制程序化和方法標(biāo)準(zhǔn)化、制度化，使之符合成本指標(biāo)歸口分級管理控制的原則，讓各部門、崗位、個人的目標(biāo)任務(wù)明確，控制責(zé)任清楚并相互制約；③對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用應(yīng)有適當(dāng)分類，并設(shè)立健全的費用明細(xì)分類賬加以反映；④建立暢通的信息反饋通道。當(dāng)任一環(huán)節(jié)實際發(fā)生的成本偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)時，要能及時分析偏差發(fā)生的原因、地點、責(zé)任者，能及時將這些信息向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告并及時采取對策，以便成本控制系統(tǒng)正常發(fā)揮作用。

??? 3.成本發(fā)生后的控制。成本發(fā)生后的控制主要是要求企業(yè)針對自身的生產(chǎn)特點和管理需要選擇合適的成本計算方法，按照上級主管部門或企業(yè)自己制定的成本計算規(guī)程，及時、正確地計算實際成本，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，分清責(zé)任，找準(zhǔn)原因，以利下一會計期間的成本控制。

??? 生產(chǎn)成本的高低自然會受到原材料、設(shè)備等采購供應(yīng)過程和料工費發(fā)生過程的影響，所以，在此之前本章介紹的其它內(nèi)部控制措施，對于降低生產(chǎn)成本仍然起著直接或間接的作用，只不過在各自的經(jīng)營活動過程，有著不同的控制重點而已。我們既不能顧此失彼，又不能要求任一經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度面面俱到，而放松了最重要的控制。

??? 值得一提的是，在我國公有制經(jīng)濟的企業(yè)里，成本內(nèi)部控制制度不僅要設(shè)防其夸大成本避交所得稅，而且更要注意防范其虛降成本，謊報利潤，騙取榮譽和獎勵等錯誤做法。其具體控制內(nèi)容與前述大致相同。

??? 對企業(yè)成本內(nèi)部控制制度的分析評價方法，就是將上述各應(yīng)有的控制措施列成“內(nèi)部控制調(diào)查表”，深入被審計企業(yè)調(diào)查印證每種控制有無、控制強弱，分析某種控制薄弱后可能出現(xiàn)的弊錯，從而確定審計重點和作下一步分析性復(fù)核的具體內(nèi)容。