（一）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法

???? 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易即為關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循等價(jià)、公平的原則，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。由于歷史和體制方面的原因，我國(guó)上市公司與其母公司、集團(tuán)公司之間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，關(guān)聯(lián)交易已成為上市公司普遍存在的現(xiàn)象。不可否認(rèn)關(guān)聯(lián)交易客觀存在的積極作用，但利用關(guān)聯(lián)交易將關(guān)聯(lián)交易一方的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至另一方，使一方利潤(rùn)減少和另一方利潤(rùn)增加的操縱利潤(rùn)的手法普遍見(jiàn)于上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司從股市上籌措資金。

???? 利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)的方式多種多樣，既可利用產(chǎn)品和原材料的轉(zhuǎn)移價(jià)格，調(diào)節(jié)收入和成本，也可利用資產(chǎn)重組定價(jià)獲取資產(chǎn)增值收益，還可用高回報(bào)率的委托經(jīng)營(yíng)方式虛增業(yè)績(jī)；可利用利率差異降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，還可利用管理費(fèi)收支、共同費(fèi)用分?jǐn)偟确绞秸{(diào)節(jié)利潤(rùn)，等等。

（二）識(shí)別利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法

???? 上述調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法除轉(zhuǎn)移價(jià)格和管理（共同）費(fèi)用分?jǐn)傊猓溆喾椒ㄋa(chǎn)生的利潤(rùn)基本上都體現(xiàn)在“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”“、投資收益”“、營(yíng)業(yè)外收入” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等具體項(xiàng)目之中，其識(shí)別的基本方法是：首先，要計(jì)算各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利，分別占項(xiàng)目總額的百分比和這些項(xiàng)目占利潤(rùn)總額的百分比，判斷企業(yè)盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴(lài)程度；其次，要分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性及公正性；最后，將非必要和欠公正關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)從企業(yè)利潤(rùn)總額中剔除，以反映這些項(xiàng)目的正常狀況。

???? 例如，某上市公司利潤(rùn)表中“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”為2000萬(wàn)元，“投資收益”為4000萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入”為5000萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”為11000萬(wàn)元。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)明細(xì)表中反映，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)2000萬(wàn)元中有1800萬(wàn)元來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)交付的商標(biāo)使用費(fèi)，4000萬(wàn)元投資收錄中由3800萬(wàn)元來(lái)自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益，5000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入中由4400萬(wàn)元來(lái)自用房產(chǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)置換流水生產(chǎn)線的收益。

???? 按上述資料，可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的90%投資收益的95%、營(yíng)業(yè)外收入的88%，合計(jì)則占利潤(rùn)總額的50%。這反映出該企業(yè)利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴(lài)程度極高。如果通過(guò)進(jìn)一步的定價(jià)政策分析，發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易，屬利潤(rùn)操縱行為，那么就應(yīng)將這些盈利剔除。剔除虛增盈利后的結(jié)果為：“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”200萬(wàn)元，“投資收益”200萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入”600萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”1000萬(wàn)元。

???? 對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格引起的“營(yíng)業(yè)外收入”“、營(yíng)業(yè)成本”“、管理費(fèi)用”等項(xiàng)目脫離實(shí)際狀況的識(shí)別難度較大，要求分析者掌握市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)的定價(jià)政策。在分析識(shí)別過(guò)程中，要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明和相關(guān)明細(xì)表，如果關(guān)聯(lián)交易占銷(xiāo)售貨物和采購(gòu)貨物的比重越大（大于20%），那么就有必要分析比較關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格差異。如價(jià)格差異過(guò)大，則有操縱利潤(rùn)之嫌，需要調(diào)整因價(jià)格差異而受影響的利潤(rùn)額。